Возврат некачественного товара
Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.
Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).
Возврат некачественного товара
Согласно ст. 469 ГК РФ продавец (по договору поставки — поставщик(1)) обязан поставлять покупателю качественный товар.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи, вернуть товар и потребовать уплаченную за некачественный товар денежную сумму обратно (ст.475 ГК РФ).
Ненадлежащее качество может выявиться покупателем как сразу – при приемке товара, до его оприходования, так и после.
Рассмотрим обе ситуации.
Ситуация первая – некачественный товар обнаружен при приёмке товара.
При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение (ст. 450 ГК РФ), товар не переходит в собственность покупателя.
Как данный момент рассматривается с точки зрения налогового законодательства? Товаром на основании п. 3 ст. 38 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ) признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается переход права собственности на товары. Так как в данном случае право собственности не перешло, то для целей налогообложения она товаром не признаётся. А так как нет факта первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику.
Разъяснения о порядке применения НДС и регистрации счетов-фактур при возврате бракованных товаров даны в письме Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29.
Если покупатель обнаружил недостатки товаров при их приемке, то счёт-фактуру поставщика он не регистрирует в книге покупок. Соответственно, и к вычету «входной» НДС не предъявляет. Возвращая товар, не принятый на учёт, покупатель не выставляет счёт-фактуру на него поставщику.
В свою очередь продавец вносит исправления в собственный счёт-фактуру, первоначально выставленный покупателю. Делает он это в день принятия возвращённых товаров на учёт. В исправленном счёте-фактуре поставщик дополнительно указывает количество и стоимость возвращённых товаров. А затем регистрирует этот документ в книге покупок (на сумму возврата). Таким образом, поставщик получает право принять к вычету НДС, ранее предъявленный покупателю этих товаров и уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Покупатель же предъявить НДС к вычету по той части товара в партии, которая является качественной, может только после получения от продавца исправленного счёта-фактуры.
Ситуация вторая: покупатель обнаружил недостатки товара после того, как принял товар к учёту, зарегистрировал счёт-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» НДС к вычету. Возврат товара должен оформляться обратной реализацией (письмо Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29).
В данном случае покупатель должен выставить бывшему продавцу счёт-фактуру, а второй его экземпляр зарегистрировать в книге продаж.
Продавец же, получив выставленный несостоявшимся покупателем счёт-фактуру, регистрирует его в книге покупок. Таким образом, он оприходует возвращённый товар. Теперь продавец может принять к вычету НДС, указанный в счёт-фактуре (п. 5 ст. 171 НК РФ).Следует помнить, что вычеты сумм налога в данном случае производятся в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).
Действия при возврате некачественного товара
Покупатель, отказавшийся от переданного поставщиком товара, обязан незамедлительно уведомить об этом поставщика и обеспечить сохранность товара.
Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учёту и оформлению операции приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г . № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации).
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путём оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций). Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г . № 132) с указанием в тексте о том, что это накладная составлена на возврат некачественного товара.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г . № 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). На импортные товары составляется акт по форме № ТОРГ-3.
Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
Акт оформляется при первоначальной приёмке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Налог на прибыль при возврате товара
1. Возврат покупателем некачественного товара, если реализация товара и его возврат приходятся на тот же налоговый период.
В текущем периоде организации — поставщику нужно уменьшить сумму доходов от реализации на сумму возвращаемых денежных средств, а сумму расходов — на покупную стоимость такого товара. Уточнённые декларации за предыдущие отчётные периоды в данном случае подавать не требуется, так как при формировании базы отчётного периода ошибки допущено не было (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Организация-покупатель не включает сумму, полученную от поставщика, в доходы текущего периода. Если стоимость бракованного товара была учтена в расходах, то следует внести коррективы в отчётность того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).
2. Возврат покупателем некачественного товара, если реализация товара и его возврат приходятся на другой налоговый период.
У организации-покупателя при возврате товара его фактическая себестоимость для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчётном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Уточнённые декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Затраты организации-поставщика по возмещению суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчётном (налоговом) периоде на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (см. п. 2 Письма Минфина России от 18.09.2007 № 03-03-06/1/667).
Возврат качественного товара
По договорённости сторон поставщику может быть возвращён качественный товар. Обычно основания и порядок возврата качественного товара продавцу предусматриваются в договоре поставки. В настоящее время это довольно распространенное явление.
Если возврат товара происходит на основании условий договора, то это значит, что происходит возврат товара, право собственности на который уже перешло к покупателю. Таким образом, при возврате качественного товара фактически происходит его обратная реализация. Покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара со всеми вытекающими последствиями в виде начисления НДС и появления выручки от реализации.Поставщик становится покупателем имущества, ранее переданного по договору, и вправе принять к вычету сумму НДС по данной операции (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иногда сторонам договора удобнее провести возврат даже качественного товара как возврат бракованного товара. Это делается для того, чтобы первоначальный поставщик-плательщик НДС смог предъявить НДС к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ, если покупатель применяет ЕНВД или УСН. Возврат товара можно оформить также как возврат товара, не соответствующего условиям договора. Например, качественный товар можно вернуть как товар несоответствующего ассортимента или некомплектный товар.
В рамках рассматриваемых в статье вопросов мы будем употреблять слова «поставщик» и «покупатель» в одном значении — как обозначающие лицо, поставляющее, продающее товар покупателю.
Возврат некачественного товара
Оповещение делового партнера о том, что поставленные им товары – некачественные, – процедура нервная и всегда неприятная. Особенно когда вы намерены не ждать замены, а хотите отказаться от заказа и забрать назад уже перечисленную предоплату. Как правильно
оформить такое требование, какими доказательствами его подкрепить и как следует понимать термин «незамедлительно», рассказала Анна Мишина.
Согласно букве закона, если покупатель при приемке товара обнаружит, что качество привезенной ему продукции оставляет желать лучшего, он должен незамедлительно письменно сообщить об этом инциденте поставщику (ст. 513 ГК РФ). Здесь сразу два важных момента: составление документов, которые подтвердили бы факт поставки некачественной продукции, и соблюдение сроков направления этих бумаг партнеру.
К вопросу «незамедлительности» предлагаю вернуться чуть позже, а сейчас рассмотрим, какие последствия может иметь пренебрежение документальным оформлением обнаружения некачественной продукции во время ее приемки. Вкратце ответ таков – довольно печальные. Другими словами, если покупатель передал продавцу подписанную накладную, в которой нет ни слова о недостатках принятого товара – то есть из которой видно, что покупатель принял продукцию в полном объеме и без замечаний, то доказать факт своих претензий о несоответствии качества, скорее всего, не получится. В аналогичной ситуации совсем недавно оказался один подмосковный предприниматель, решивший сделать несколько закупок у вентиляторного завода. Сделка должна была состояться на условиях стопроцентной предоплаты. Соответственно, для оплаты заказа поставщик выставил покупателю счет, на основании которого последний дисциплинировано перечислил всю необходимую сумму.
Как оказалось, судьи по-разному относятся к пропуску заказчиками «незамедлительного» срока: одни считают, в этом случае бизнесмены не имеют права рассчитывать на возмещение, а другие придерживаются мнения, что пропуск разумного срока для уведомления не лишает его права выставлять претензии и получить по ним деньги.
Когда же продукция «приехала» на склад заказчика, представителей обеих сторон ждал неприятный сюрприз: оказалось, что товары двух наименований изготовлены с существенным нарушением требований к качеству. На замену неисправных деталей, которая была возможна в силу статьи 518 ГК РФ, покупатель не согласился, поскольку это должно было занять слишком много времени (что, в свою очередь, «потянуло» бы за собой нарушение сроков исполнения обязательств перед клиентами). А вместо этого он решил воспользоваться другим своим правом, предоставленным статьей 469 ГК РФ, и потребовал, чтобы поставщик вернул ему деньги за некачественный товар, направив партнеру соответствующие претензии.
Однако продавец четко дал понять, что он не видит ровным счетом никаких правовых оснований для возврата денежных средств. Ведь предложенное оборудование подбиралось на основании данных проектной документации и полностью соответствует как ей, так и условиям счета, оплата которого свидетельствует о принятии его условий заказчиком.
Как нетрудно предположить, через весьма короткий промежуток времени данный отказ послужил причиной обращения покупателя в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Подпись без оговорок
В зале суда истец-покупатель пояснил, что товар, по качеству которого были предъявлены претензии, ему передан не был, т. е. он, сразу заметив «отклонения», его не принял и накладную не подписал. И все это, по уверению заказчика, прекрасно видел представитель поставщика. Кроме того, истец обратил внимание арбитров на то, что продавец, сначала предложив заменить товар, а потом приняв его обратно, тем самым признал претензии к ненадлежащему качеству товара. Однако, не смотря на это, деньги за «дефектную» продукцию возвращены так и не были.
Но после этих доводов представитель поставщика предъявил собравшимся аккуратно подписанную покупателем товарную накладную, согласно которой последний принял все доставленные позиции до единой и никаких оговорок, которые бы свидетельствовали о ненадлежащем качестве, в ней не было.
Изучив все представленные документы, судьи приняли сторону ответчика. Они пояснили, что предпринимателю не удалось подтвердить факт поставки товара ненадлежащего качества, который позволял бы ему потребовать возврата уплаченных за продукцию денег (решение Арбитражного суда Московской области от 22.09.2014 г. по делу № А41- 28862/2014).
Чтобы избежать каких-либо разночтений, срок, в течение которого покупатель должен уведомить поставщика, лучше всего изначально четко прописать в договоре. Причем можно сделать его слегка «расширенным»
Заявив апелляционную жалобу, бизнесмен попытался доказать, что накладную он не подписывал, а его автограф – подделка, и настаивал на ее исключении из доказательств по делу. Однако апелляционные арбитры отклонили данное ходатайство, так как истец в порядке статьи 161 АПК РФ не заявлял о фальсификации указанного документа в суде первой инстанции, и также, как и коллеги из первой инстанции, признали требования предпринимателя незаконными (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2014 г. по делу № А41-28862/ 2014).
Не принесла коммерсанту желаемого результата и следующая, кассационная, жалоба. Выражая солидарность с ранее принятыми решением и постановлением, федеральные арбитры указали, что правовых оснований для возврата денег, на их взгляд, нет. Они пояснили, что, по общему правилу, если фирма получила товар не устраивающего ее качества, и поставщик заранее не предупредил об этих недостатках, то заказчик вправе либо устранить их, либо предложить продавцу устранить их самостоятельно, либо потребовать от партнера адекватного уменьшения закупочной цены (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Более того, если покупатель обнаружил существенные недостатки в заказанной продукции (т. е. такие, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и другие подобные недостатки), то он может даже отказаться от заказа и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Но при этом очень важно, чтобы покупатель незамедлительно известил о произошедшем инциденте продавца (ст. 483 ГК РФ). И только после этого покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования по пункту 2 статьи 475 ГК РФ (если только поставщик не согласится в ближайшее время заменить некачественную продукцию). Но чтобы эти требования не были голословными, получателю нужно иметь доказательства факта поставки товара, не соответствующего требованиям покупателя, и доказательства возврата этого товара продавцу. А поскольку судьи увидели только лишь подписанную последним накладную, на которой не было никаких отметок о том, что «дефектная» часть товара не принята, а какие-либо письменные извещения в адрес продавца отсутствовали, они сочли, что для возврата предпринимателю денег законных оснований нет (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2015 г. по делу № А41-28862/2014).
Незамедлительно!
Итак, чем грозит покупателю нарушение правил «бумажного» оформления поставки некачественного товара, мы только что увидели. А теперь пришло время вспомнить, что у нас было еще одно обязательное условие успешного предъявления претензии. Это – своевременное извещение поставщика.
Для обозначения периода, в течение которого продавец должен быть поставлен в известность о нарушении им условий о качестве, законодатель выбрал термин «незамедлительно».
«Данное понятие правоведы называют «оценочным», – комментирует московский адвокат Сергей Воронин. – А означает он немедленное уведомление после осмотра или проверки и обнаружения несоответствия товара договору, либо в кратчайший технически возможный срок. Но могу сказать по своей практике, что продолжительность даже такого короткого временного отрезка стороны договора часто трактуют неодинаково. Например, поставщик может пребывать в уверенности, что оповещение должно происходить до конца рабочего дня, в течение которого произошла приемка проблемной продукции. Продавец же может считать, что уведомление можно отправить в течение двух-трех дней с момента обнаружения недостатков товара».
Из слов адвоката можно сделать простой, но ценный вывод – чтобы избежать каких-либо разночтений, срок, в течение которого покупатель должен уведомить поставщика, лучше всего изначально четко прописать в договоре. Причем можно сделать его слегка «расширенным». Например, предусмотреть, что в течение дня приемки уведомление может быть устным (по телефону), по факсу или электронной почте коротким письмом в свободной форме – просто, чтоб поставить партнера в известность. А уже в течение следующего рабочего дня должны быть составлены уведомление или претензия, которые вместе с актом следует отправить контрагенту. Уведомление о несоответствии качества поставленного товара договору можно оформить, например, так, как показано на образце далее.
Впрочем, следует отметить, что некоторые арбитры все-таки считают, что пропуск покупателем разумного срока для уведомления поставщика о выявленных недостатках товара не лишает его права выставлять претензии и получить по ним деньги (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 30.06.2009 г. № Ф04-3720/2009(9292-А67-12)).
Анна Мишина, для журнала «Расчет»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>
