Налог на дарение недвижимости

Облагается ли налогом договор дарения?

Налог на дарение платить нужно не во всех случаях. Хотя у одаряемого и возникает доход, НДФЛ облагается ограниченный перечень подаренного имущества. В статье далее мы разъясним, что это за имущество, какие возможны исключения, как правильно посчитать подлежащую уплате сумму и когда ее нужно уплатить. Кроме того, в ней мы расскажем об ответственности за неуплату налога с дарения.

Нужно ли платить налог при договоре дарения: общие правила?

Очевидно, что в результате исполнения указанной сделки одаряемый получает некую экономическую выгоду в виде имущества, имущественного права или освобождения от обязанности. В связи с чем закономерно возникает вопрос: нужно ли платить налог на дарение?

Для начала отметим, что корректнее говорить не о налогообложении дарственной, а об уплате НДФЛ с получаемой в результате ее исполнения выгоды. Ответ же зависит от того, какое имущество было подарено.

Случаи, в которых договор дарения налога не предполагает, установлены в п. 18.1 ст. 217 НК РФ. В этой норме говорится, что не уплачиваются налоги с доходов, полученных в порядке дарения в денежной и натуральной форме от граждан. Под натуральной формой при этом понимаются любые вещи.

Однако закон тут же устанавливает и исключения. Так, налог придется заплатить с дарения:

• транспортных средств;
• недвижимости;
• акций;
• долей;
• паев.

Доходы в виде имущества, не относящегося к этому списку, не облагаются налогом независимо от дополнительных условий (например, наличия родства между сторонами или длительности нахождения имущества в собственности).

Дарение же от организаций облагается налогом всегда. Указанные правила действуют достаточно давно, и в 2018 году налогообложение договора дарения не изменилось.

Облагается ли налогом дарение между близкими родственниками?

Положения абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ устанавливают исключение из правила об уплате налога на вышеперечисленные 5 вещей. Налог даже с них не платится, если даритель и одаряемый являются:

• близкими родственниками;
• членами семьи.

Под близкими родственниками закон (СК РФ) понимает:

• супругов;
• детей и родителей (усыновленные дети приравниваются к родным);
• дедушек/бабушек и внуков;
• братьев и сестер, имеющих хотя бы одного общего родителя.

При этом для целей определения близкого родства неважно, проживают указанные лица вместе или нет.

Гораздо сложнее обстоит дело с понятием «член семьи». В одном из своих разъяснений Минфин указал, что семья — это лица, связанные родством или свойством, проживающие вместе и ведущие совместное хозяйство. Признать человека членом семьи можно через суд в порядке особого производства (письмо от 29.01.2018 № 03-04-05/4896). Таким образом, совершенно посторонний человек членом семьи признаваться не будет, а вот признание таковым родственника супруга (свояка) возможно, если он проживает вместе с заинтересованным лицом и они ведут совместное хозяйство. Неблизкие родственники (например, племянница и тетя) при соблюдении того же условия также могут быть признаны членами одной семьи.

При этом Минфин ранее отметил, что нет никаких механизмов подтверждения права на освобождение от налога на дарение. Документы, подтверждающие наличие родственных или семейных отношений, могут быть запрошены у физлица только в рамках налоговой проверки. Чтобы неуплата налога считалась правомерной, родственные отношения должны наличествовать на дату перехода имущества в собственность одаряемого (письмо от 06.04.2007 № 03-04-07-01/48).

Размер налогообложения

Ставка подоходного налога (НДФЛ) для всех физических лиц — резидентов РФ составляет 13%. Нерезиденты обязаны заплатить 30% (ч. 1 и 3 ст. 224 НК).

Российскими резидентами являются:

1. Любые физические лица (независимо от гражданства), живущие в стране непрерывно не меньше 183 календарных дней в течение года. Краткосрочные выезды из страны с целью учебы, лечения и работы на морских месторождениях углеводородного сырья течения этого срока не прерывают (выезд считается краткосрочным, если его длительность не превышает 6 месяцев).
2. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей.
3. Муниципальные и государственные служащие, находящиеся за пределами РФ в силу командировки.

Все остальные физические лица к резидентам РФ не относятся.

Проблема определения налоговой базы при дарении недвижимости

Исчисление суммы подлежащего уплате налога ложится на плечи налогоплательщика, то есть одаряемого. Однако дарение — сделка безвозмездная, в связи с чем возникает вопрос: с какой суммы исчислять налог? Единого механизма определения налоговой базы при получении в дар имущества НК не содержит. Наиболее близка по смыслу ст. 211 данного кодекса, где говорится об определении налоговой базы на доходы в натуральной форме «исходя из рыночных цен», но речь в ней идет о получении доходов от организаций и ИП.

Именно поэтому при расчете налога на дарение недвижимости налогоплательщики в качестве налоговой базы принимают кадастровую (инвентаризационную) стоимость, а не рыночную (которая зачастую больше). Это нередко становилось причиной взыскания налоговыми органами недоимки по налогу.

Позиция Минфина ранее была однозначна: ст. 211 НК РФ распространяется на все случаи получения дохода в натуральной форме независимо от того, кто выступает дарителем. Очень часто суды соглашались с налоговыми органами. В 2014 году Верховный суд РФ указал, что ст. 211 НК не распространяется на дарение между физическими лицами, однако как правильно исчислять налоговую базу, так и не разъяснил (определение от 20.05.2014 № 34-КГ14-3). Это привело к путанице в судебной практике.

В 2015 году Президиум ВС РФ специально подчеркнул, что применению в подобных случаях подлежит ч. 3 ст. 54 НК, согласно которой налоговая база определяется на основании сведений, полученных налогоплательщиком об объектах налогообложения. Такими сведениями в отношении недвижимости является кадастровая стоимость имущества, а при ее отсутствии — инвентаризационная. Основания для взыскания недоимки при таком способе исчисления налога по договору дарения недвижимости отсутствуют (см. обзор практики, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015). Таким образом, налог на дарение недвижимости с 2018 года, как и ранее, может быть исчислен с инвентаризационной или кадастровой стоимости.

Как рассчитать налог

Если речь идет о недвижимости, сведения о кадастровой стоимости можно получить из ЕГРН. Если же они отсутствуют в указанном реестре, следует получить данные об инвентаризационной стоимости в бюро технической инвентаризации.

Налог с подаренного автомобиля рассчитывается по рыночной стоимости таких же или аналогичных транспортных средств. То же самое касается паев, акций и долей в ООО. Их рыночная цена может быть определена независимым оценщиком. В случае с долей в ООО она может равняться действительной стоимости доли.

Чтобы рассчитать налог на дарение, необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку (13% или 30% для резидентов и нерезидентов соответственно).

Когда и как платить налог

Налог платится в году, следующем за годом получения дохода. Для этого налогоплательщику необходимо до 30 апреля года уплаты налога подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета. Местом учета граждан РФ считается место их жительства, лиц без гражданства и иностранцев — место их пребывания.

Декларация может быть подана:

• непосредственно в налоговый орган;
• почтовым отправлением с описью вложения;
• через МФЦ;
• из личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС;
• посредством портала «Госуслуги».

Налог должен быть уплачен не позднее 15 июля.

Если человек в силу п. 18.1 ст. 217 НК был освобожден от уплаты налога с дарения и при этом у него нет подлежащих декларированию доходов, декларацию он может не подавать. Если же налогооблагаемые доходы имеются, сведения о не облагаемых налогом доходах можно не указывать в декларации. Исключения — доходы, обозначенные в пп. 60 и 66 ст. 217 НК. Соответствующие разъяснения дал Минфин в письме от 20.12.2017 № 03-04-05/85246.

Ответственность за неуплату налога с дарения по НК РФ

Налогоплательщик, нарушивший правила налогообложения при дарении, может быть привлечен к административной ответственности.

Так, гражданин, не сдавший декларацию или нарушивший срок ее представления, совершает правонарушение. Наказывается оно по ч. 1 ст. 119 НК. Штраф составляет 5% от подлежавшей уплате суммы налога и начисляется за каждый месяц просрочки (как полный, так и неполный). При этом установлены пределы штрафа: не менее 1000 руб. и не более 30% от суммы налога. По ст. 119 НК могут привлечь также человека, который занизил налогооблагаемую базу в декларации.

За нарушение сроков уплаты налогов, равно как и их недоплату, ответственность наступает по ст. 122 НК РФ. Штраф в таком случае установлен в размере 20% от подлежащей уплате суммы. Если деяние совершено умышленно, сумма возрастает до 40%.

Помимо привлечения недобросовестного налогоплательщика к ответственности по указанным нормам НК налоговый орган взыщет через суд недоимку по налогам и пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Итак, облагается ли налогом договор дарения, зависит от предмета сделки и степени родства ее сторон. Если дарятся автомобили, недвижимость, паи, доли или акции и при этом стороны сделки не связаны близким родством и не являются членами семьи, налог взимается. Ставка его для рядового гражданина РФ составляет 13% от налоговой базы, для нерезидентов — 30%. В качестве базы может выступать кадастровая или инвентаризационная стоимость (если речь идет о недвижимости) или рыночная цена имущества. За неуплату налога с дарения установлена ответственность в виде штрафов.

Вам будет интересно также ознакомиться с материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.

Налог на дарение

Нередко при передаче и получении имущества в дар возникают вопросы:

— существует ли налог после дарения?

— платят ли налог при дарении?

— отличаются ли налог на наследование и дарение?

Разбираемся, какие особенности существуют в этой сфере.

Определение налога на дарение

В налоговом законодательстве РФ не существует такого вида налога, как налог на дарение. На практике же под ним принято понимать налог, который взимается с экономической выгоды, которую лицо получает в натуральной или денежной форме при получении имущества от посторонних лиц в дар. То есть по своей сути налог на дарение – это разновидность НДФЛ, и обязанность его уплаты возникает у одаряемого лица. Даритель же никакие налоги уплачивать при этом не должен, поскольку передает свое имущество безвозмездно и дохода при этом не получает.

Виды налогов на подарки

Порядок расчета и уплаты налога будет различаться в зависимости от того, кто является дарителем и одаряемым. Существует три распространенных варианта:

• Налог при получении подарка от работодателя

В этом случае налог автоматически рассчитывается и удерживается работодателем из дохода работника с учетом следующего нюанса: подарки, полученные физлицом от организации или ИП в пределах одного налогового периода общей стоимостью до 4 тыс. рублей, не облагаются НДФЛ. Если цена полученного в дар имущества превышает эту сумму, то при расчете налога стоимость подарка уменьшается на 4 тыс. рублей.

Если по каким-либо причинам работодатель не смог удержать налог, он должен сообщить об этом работнику и в налоговый орган не позднее 1 марта следующего года. Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы дохода работника. В таких случаях налог будет уплачиваться работником самостоятельно на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

• Налог при получении подарка от близких родственников

В этом случае налог не уплачивается. В НК РФ обозначено, что подарки, полученные от близких родственников (супругов, родителей, детей (в т.ч. усыновленных), дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер (как полнородных, так и нет)), независимо от их вида налогообложению не подлежат.

• Налог при получении подарка от третьих лиц

Подарки, полученные не от близких родственников, облагаются НДФЛ только в том случае, если в дар передается: недвижимость (квартира, дом, земельный участок), транспортное средство, цифровые финансовые активы и цифровые права, акции, паи и доли. В остальных случаях налог не взимается, независимо от формы полученного в дар имущества (натуральная или денежная).

Ставки налога на дарение

При получении имущества в дар применяются аналогичные иным видам доходов физических лиц ставки налога. Для налоговых резидентов РФ – это 13% от стоимости подарка. Для нерезидентов – 30% от стоимости подарка.

Особенности получения: примеры расчета

1. Например, племянница получила от тети в дар квартиру. В договоре дарения указана стоимость объекта – 5 млн рублей. Размер налога к уплате составит 650 тыс. рублей, если племянница – налоговый резидент РФ и 1,5 млн рублей, если нерезидент. Если бы в договоре не была указана стоимость, то расчет осуществлялся бы по кадастровой стоимости недвижимости. Предположим, что она составляет 4 млн рублей. В этом случае размер налога составил бы 520 тыс. рублей и 1,2 млн рублей соответственно.

2. Допустим, работник получил от работодателя в дар планшет стоимостью 20 тыс. рублей и памятную ручку стоимостью 4 тыс. рублей. В этом случае работодатель удержит из дохода работника налог в размере 2,08 тыс. рублей, если он налоговый резидент РФ и 4,8 тыс. рублей, если нерезидент. В расчет будет приниматься только стоимость планшета, поскольку стоимость ручки укладывается в необлагаемый минимум.

3. Допустим, работник получил от работодателя в дар ноутбук стоимостью 200 тыс. рублей, а уровень его ежемесячного дохода составляет 40 тыс. рублей. В этом случае работодатель не удержит налог автоматически, поскольку сумма налога от стоимости подарка превышает 50% от суммы дохода работника. Уплата налога будет осуществляться работником после получения уведомления от налоговой по месту регистрации.

4. Предположим, что в подарок от знакомого получена туристическая путевка стоимостью 700 тыс. рублей. Налог в этом случае не платится, поскольку такой подарок не попадает в перечень видов имущества, подлежащих налогообложению при получении их в дар от третьих лиц.

Уплата налога

Если физическое лицо уплачивает налог самостоятельно, то после получения имущества в дар ему необходимо рассчитать сумму налога к уплате в зависимости от статуса налогоплательщика. Полученный результат и будет суммой к уплате. Затем составляется налоговая декларация, которую необходимо предоставить в инспекцию ФНС по месту регистрации до 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен подарок. Оплатить налог на дарение нужно до 15 июля года, следующего за годом, в котором получен подарок.

Если подарок получен от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое физическому лицу направит налоговый орган. Срок его уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения подарка.