Бухгалтерия: что нужно знать о форс-мажорах
Учебный Центр «Финконт»
Пожары, наводнения, хищения – такие события можно отнести к обстоятельствам непреодолимой силы, предвидеть и предотвратить их невозможно. Подобных событий десятки, и они могут стать настоящей головной болью для бухгалтеров пострадавших организаций. Контролирующие организации могут с недоверием отнестись к аргументу о форс-мажоре. С сомнениями может столкнуться и ваша организация, если кто-то из контрагентов сошлётся на обстоятельства непреодолимой силы и откажется исполнять свои обязательства. Как поступить в подобных случаях?
Как распознать форс-мажор
Запомните три основных признака форс-мажора.
Событие трудно или невозможно предвидеть.
Событие нельзя предотвратить силами организации.
Обстоятельства имеют исключительный характер.
Между чрезвычайным событием и последовавшим за ним неисполнением обязательств должна быть взаимосвязь. Примеры типичных форс-мажорных событий и обстоятельств приведены в таблице 1.
Таблица1
Типичные форс-мажорные события и обстоятельства
Событие (обстоятельство)
Является ли форс-мажором
Обоснование
Наводнения, ураганы, землетрясения и другие стихийные бедствия
Положении ТПП РФ и подп. 1 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ.
Снегопады, мороз, жара и другие климатические явления.
Да — если явление произошло неожиданно и сделало невозможным работу людей и механизмов.
Нет — если явления происходят с периодичностью и их можно предвидеть заранее.
По решению суда.
Локальные аварии, пожары, преступления.
Да — в отношении налоговых обязанностей, если событие соответствует признакам, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Нет — в отношении обязательств по договорам.
По решению суда.
Действия властей (изменения в законодательстве, торговые ограничения, изменения таможенных пошлин и т. п.).
Да, но есть исключение: события, обусловленные обычной законотворческой деятельностью, форс-мажором не признаются.
Положение ТПП РФ, применимы к внешнеторговым договорам.
Эпидемии, войны, теракты, революции и другие социальные катаклизмы.
Положение ТПП РФ
Глобальный финансовый кризис.
Судьи часто склоняются к мнению, что в условиях глобального кризиса все участники коммерческих отношений находятся в одинаковом положении.
Банкротство организации, отсутствие необходимых товаров на рынке или денег у компании.
Такие обстоятельства прямо исключены из числа форс-мажорных (п. 3 ст. 401 Гражданского кодекса РФ)
Является ли форс-мажором эпидемия COVID — 19
Пандемия коронавируса соответствует основным признакам форс-мажора. Однако окончательное решение в каждом конкретном деле остаётся за судом.
Среди значимых обстоятельств – момент наступления неблагоприятного момента для организации. Например, время заключения договора. Например, если документ был подписан после начавшейся эпидемии, в организации могли заранее предполагать последствия распространения вируса, и событие чрезвычайным не является. На решение также влияет вид деятельности организации, которая ссылается на такие обстоятельства.
Рассрочка или отсрочка по налогам: как получить
В статье 64 НК РФ говорится, что организации, пострадавшие из-за форс-мажора, могут рассчитывать на отсрочку или рассрочку по налогам. Срок — от месяца до полугода. Потребуется написать заявление и приложить документы, подтверждающие факт и размер ущерба. В финансовое управления субъекта РФ или муниципальное образование следует обратиться в случае с местными и региональными налогами, в Минфин РФ, чтобы отсрочить выплату по налогам федеральным.
Как избежать штрафов
Оштрафовать организацию можно, если доказана вина. Для этого налоговым органам нужно найти в действиях её сотрудников признаки халатности, неосторожности или злого умысла.
Чтобы в вашем кармане было больше «козырей», не пренебрегайте мерами безопасности. Установите противопожарную сигнализацию, обеспечьте охрану помещения и т.п. Это поможет склонить чашу весов в пользу того, что ЧП произошло не по вине организации, и вы сможете в полной мере воспользоваться статьёй 401 ГК РФ.
Существенно облегчит процесс восстановления документации система электронного учёта. Но и бумажную бухгалтерию можно и нужно попробовать восстановить, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков.
Первая организация, куда стоит обратиться – банк. Здесь можно запросить выписки со счетов и восстановить данные о снятии сумм для нужд организации, поступлениях от контрагентов.
У контрагентов можно запросить копии договоров, накладных и счетов-фактур.
Восстановить бухгалтерскую отчётность и налоговые декларации за прошедшие периоды можно в налоговой инспекции.
Кто фиксирует факт форс-мажора
Форс-мажорное событие нужно официально подтвердить. Например, свидетельством кражи будет справка из полиции, а пожара – документ от органов пожарного надзора, бытовое происшествие могут подтвердить представители служб ЖКХ.
Инвентаризация поможет выявить документы, которые были уничтожены или пострадали. Её нужно поручить специальной комиссии, утверждённой руководителем организации. В неё могут войти работники организации, а также сотрудники уполномоченных организаций: МВД, ЖКХ, пожарного надзора (в зависимости от характера происшествия). Результаты работы комиссии оформляют специальным актом, где указывают причины и последствия происшествия. Документ подписывается руководителем организации.
Какие предусмотрены штрафы
Штраф от 10 до 30 тысяч рублей организации грозит за отсутствие первичной документации, регистров бухгалтерского учёта или счетов-фактур. Если при этом произошло занижение налоговой базы – штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей. Такие санкции предусмотрены статьёй 120 НК РФ.
Есть практика штрафов по статье 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений». Штраф — 200 тысяч рублей за каждый отсутствующий документ.
По статье 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности» могут оштрафовать должностных лиц. Сумма штрафа две – три тысячи рублей.
Узнайте всё об освобождении от исполнения обязательств в сложившихся условиях, переносе сроков уплаты налогов и страховых взносов в 2020 году и новшествах 2021 года на семинаре «Изменения в налогах, бухгалтерском учете и отчетности с 2021 года».
Форс-мажор. Условие привычное или необходимое?
Почти в каждом договоре есть условия, связанные с наступлением обстоятельств непреодолимой силы, или, иначе говоря, форс-мажором. Эти положения кочуют из договора в договор, и редко кто обращает на них внимание. Очевидно, что отсутствие условий о форс-мажоре не сделает договор недействительным и не послужит основанием считать его незаключенным. Зачем же тогда в текст договора включают этот раздел? По привычке или в силу осознанной необходимости? Давайте разберемся.
Определимся с понятиями
В активной лексике не только юристов, но и простых граждан для сообщения о невозможности выполнения каких-либо действий из-за чрезвычайных обстоятельств чаще всего используется словосочетание «форс-мажор».
Справочно. Форс-мажор (франц. Force majeur) – чрезвычайное и непреодолимое при данных обстоятельствах событие (наводнение, шторм и т. п.), освобождающее от ответственности за исполнение договора 1.
В российском законодательстве применяется другое понятие – непреодолимая сила. В соответствии с частью 3 статьи 401 ГК РФ лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. Таким образом, наличие непреодолимой силы может освободить от гражданско-правовой ответственности.
Впрочем, использование понятия «непреодолимая сила» не ограничивается только рамками гражданско-правовых договоров. В трудовом праве такие обстоятельства исключают привлечение работника к материальной ответственности за причиненный ущерб 2, а в налоговом являются основанием, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения 3.
Несколько иную функцию выполняют обстоятельства непреодолимой силы при заключении государственного или муниципального контракта. В критических ситуациях, когда возникает потребность в определенных товарах, работах, услугах вследствие непреодолимой силы, закон позволяет пренебречь проведением торгов и запросом котировок 4.
Законодательные акты не содержат исчерпывающего перечня обстоятельств или явлений, которые относятся к обстоятельствам непреодолимой силы. Это вполне объяснимо, учитывая многообразие возможных случайностей. В то же время статья 401 ГК РФ приводит некоторые частные ситуации, которые отнести к подобным обстоятельствам нельзя.
– нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника;
– отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров;
– отсутствие у должника необходимых денежных средств.
Тем самым законодатель отграничивает случаи, когда причина неисполнения обязательства лежит в рамках предпринимательского риска. Судебная практика дополняет этот перечень банкротством юридического лица 5.
Однако суды всех инстанций сходятся в том, что действие разрушительных сил природы, стихии безоговорочно признается непреодолимой силой 6.
В целом обстоятельства непреодолимой силы можно охарактеризовать следующими признаками.
1. Чрезвычайность явления
Выражается в нетипичности и нехарактерности явления, события или его последствий для стороны, исполняющей обязательства. Важно, что одно и то же событие в зависимости от времени и места проявления может быть признано непреодолимой силой, а может быть и не признано. Проиллюстрируем это на примере такого распространенного для нашей страны явления, как низкие температуры.
Рассматривалось дело о взыскании платы за пользование электроэнергией сверх нормы, установленной по договору. Ответчик обосновал сверхнормативное потребление резким понижением температуры в зимний период. Суд такой довод отклонил, указав в решении, что резкое понижение температуры наружного воздуха зимой не относится к природным явлениям стихийного характера, а следовательно, не может рассматриваться в качестве непреодолимой силы 7.
В другом споре о взыскании штрафных санкций за сверхнормативный простой вагонов ответчик в качестве непреодолимой силы сослался также на аномально низкую температуру (от –38 до –51 °С). В таких условиях работа крановой техники была невозможна, что, в свою очередь, привело к задержке в разгрузке вагонов, отчего своевременная уборка их ответчиком с подъездного пути не была произведена. Суд вынес решение в пользу ответчика, посчитав указанные обстоятельства достаточными для освобождения от применения штрафных санкций 8. То есть чрезвычайность события устанавливается только с учетом конкретных событий и последствий для сторон.
2. Непредотвратимость
Явление, относящееся к непреодолимой силе, может быть известным, но неизбежным. То есть его можно предвидеть или достоверно знать о его приближении, но невозможно собственными силами предотвратить как само событие, так и его последствия. Классическим примером является ситуация, когда капитан судна получил сообщение о приближении морского шторма, но избежать встречи с ним невозможно из-за отсутствия в пределах досягаемости подготовленных гаваней.
Этот признак наиболее неоднозначно воспринимается и применяется тогда, когда исполнение обязательств стало невозможным в силу забастовки. Если забастовка происходит у одной из сторон – говорить о непредотвратимости не приходится 9. А вот если бастуют, предположим, работники транспортной отрасли, предвидеть такое развитие событий и уж тем более предотвратить его представляется маловероятным. Судебная практика по данному вопросу также неоднозначна.
В одном случае ФАС Северо-Западного округа указал, что нарушение контрагентом обязанностей по причине забастовки транспортной организации не относится к чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельствам, которые освобождают лицо при ведении им предпринимательской деятельности от ответственности за неисполнение обязательства 10.
Этот же суд, рассматривая кассационную жалобу организации, нарушившей вследствие забастовки польских фермеров режим временного ввоза оборудования на таможенную территорию РФ, отметил, что в соответствии со статьей 79 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года) сторона не несет ответственности за неисполнение любого из своих обязательств, если докажет, что оно вызвано препятствием вне ее контроля и что от нее нельзя было разумно ожидать принятия этого препятствия в расчет при заключении договора либо избежания или преодоления этого препятствия или его последствий. Учитывая положения статьи 430 ГК РФ, суд сделал вывод, что к таким обстоятельствам (событиям) могут быть отнесены стихийные бедствия и общественные явления, например отраслевые забастовки, обладающие признаками чрезвычайности и непредотвратимости, то есть не зависящие от воли людей 11.
3.Непредвиденность непреодолимых обстоятельств при заключении договора
Обстоятельства, произошедшие после подписания договора, являющиеся результатом исключительного события, которое в момент подписания контракта нельзя было с определенной степенью уверенности соответствующей стороне предвидеть.
4. Причинно-следственная связь между произошедшими катаклизмами и неисполнением договора
Примечательно дело, рассмотренное ФАС Северо-Кавказского округа. Торговый дом (продавец) и крестьянско-фермерское хозяйство в лице ИП (покупатель) заключили договор купли-продажи средств защиты растений. В договоре стороны установили, что при наступлении обстоятельств непреодолимой силы, влияющих на выполнение обязательств, срок выполнения этих обязательств соразмерно отодвигается на время действия форс-мажора. Продавец исполнил свои обязательства по сделке. Покупатель же в срок, указанный в договоре, товар не оплатил. Покупатель с решениями судов первой и апелляционной инстанции о взыскании задолженности и пеней не согласился. В своей кассационной жалобе он указал, что при разрешении дела необходимо было учесть специфику и род его деятельности. А именно то, что единственным источником его доходов является продажа сахарной свеклы. Неоплату поставленного по договору товара покупатель связал с гибелью урожая в результате засухи, которая по договору является форс-мажорным обстоятельством. Поэтому, по мнению предпринимателя, должна идти речь об отсрочке оплаты товара и о неначислении штрафных санкций.
Однако суд с этим не согласился и указал, что покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа обязательства 12. В данном деле товар продавцом был передан, а покупатель его не оплатил.
Судьи обратили внимание на то, что неблагоприятные погодные условия, на которые ссылается покупатель, не являются форс-мажорным обстоятельством, на основе которого коммерсант освобождался бы от ответственности перед продавцом. Ведь последний взыскивает неустойку за неисполнение денежного обязательства, а не обязательства по поставке свеклы, погибшей в результате засухи 13.
В другом случае организации-авиаперевозчику удалось отстоять свои интересы в суде при рассмотрении иска, связанного с взысканием штрафа за отмену авиарейсов. Причиной отмены явилось цунами, обрушившееся на побережье Таиланда. Несмотря на то что аэропорты Таиланда не пострадали, за известием о стихии последовало падение спроса на авиабилеты из-за многочисленных разрушений и эпидемий на территории государства, что привело к отмене авиарейсов. Суд посчитал, что действия авиаперевозчика вызваны действием непреодолимой силы и исключают его ответственность 14.
Завершая рассмотрение признаков обстоятельств непреодолимой силы, необходимо отметить, что такие явления бывают длящимися или скоротечными. По последствиям для сторон сделки они могут приводить либо к полной, либо к временной невозможности исполнения договора. Временный характер явления и его последствий требует от сторон определить тот период, в течение которого исполнение договора представляет взаимный интерес. Данный период может быть определен как при заключении договора, так и в ходе последующих переговоров между ними.
Исходя из вышеперечисленных признаков можно выделить и условно классифицировать следующие виды обстоятельств непреодолимой силы:
– природные явления (землетрясение, тайфун, буря, наводнение, приливные волны, засуха, заморозки, оползни, эпидемии и др.);
– вооруженные конфликты (военные операции любого рода, военные действия, восстания, гражданские волнения, государственный переворот, мобилизация);
– трудовые конфликты (забастовка, локаут (то есть увольнение работников по инициативе работодателя в связи с коллективным трудовым спором и объявлением забастовки, а также ликвидация или реорганизация организации, филиала, представительства 15) или иные подобные действия);
– транспортные трудности (невозможность использования железной дороги, воздушного, морского и речного транспорта, автодорог; недостача вагонов; перерыв или просрочка в предоставлении транспортных средств);
– действия властей (запрещение экспорта или импорта; декреты или указы правительства; акты правительства или любых правительственных учреждений).
Интересна позиция ФАС Московского округа по одному из дел. Суд, опираясь на общемировую практику, привел следующую квалификацию обстоятельств непреодолимой силы: «В сфере предпринимательской деятельности обстоятельством, освобождающим от ответственности, является лишь воздействие непреодолимой силы: стихийных явлений (землетрясение, наводнение), определенных запретительных мер государства, а также обстоятельств общественной жизни: военные действия, эпидемии, крупномасштабные забастовки и так далее, то есть такие явления, воздействие которых происходит извне и непредотвратимо» 16.
Обратите внимание, что включение распоряжения органов власти в перечень обстоятельств непреодолимой силы не находит поддержки в судах ввиду искусственности такого подхода. По этому поводу было вынесено большое количество решений арбитражных судов, отрицающих чрезвычайный и непредотвратимый характер актов органов власти.
Например, ООО «Альфа» обратилось в арбитражный суд г. Москвы с иском к ООО «Бетта» о взыскании задолженности по договору поставки. Ответчик просил в иске отказать, ссылаясь на то, что он не имел возможности оплатить товар полностью в связи с приостановлением действия его лицензии на право осуществления закупки, хранения и поставки алкогольной продукции.
Суд отклонил доводы ответчика, поскольку лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при ведении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы. Конечно, если иное не предусмотрено законом или договором 17. Ответчик же не доказал невозможности исполнения обязательств по договору 18.
И уж конечно не могут считаться непреодолимой силой акты индивидуального применения (в частности, решения налогового органа по результатам проверки), устанавливающие определенные ограничения, запреты, налагающие аресты. Ведь они вызваны поведением лица, в отношении которого вынесены 19.
Что предусмотреть в договоре?
Итак, нужно ли включать положения о форс-мажоре в договор? Однозначно да. Особенно это касается внешнеторговых контрактов. В разных странах понятие непреодолимой силы используется в разных значениях, а может, в отличие от российского права, и вообще не раскрываться. В этом случае при рассмотрении спора международный арбитраж будет апеллировать к положениям договора.
Поэтому в тексте контракта важно точно определить понятие непреодолимой силы (форс-мажора) и указать перечень явлений, которые могут послужить основанием для освобождения одной из сторон от ответственности за неисполнение обязательства. Должен ли этот перечень быть открытым или исчерпывающим? Четкого ответа нет ни в юридической литературе, ни в судебной арбитражной практике.
В любом случае стороны не вправе по своему усмотрению причислять те или иные обстоятельства к форс-мажорным. Ориентирами для отнесения того или иного явления к непреодолимой силе будут законодательно установленные критерии.
Пример
1. Сторона освобождается от ответственности за неисполнение, если она докажет, что неисполнение было вызвано препятствием вне ее контроля и что от нее нельзя было разумно ожидать принятия этого препятствия в расчет при заключении договора либо избежания или преодоления этого препятствия или его последствий.
2. Если препятствие носит временный характер, освобождение от ответственности имеет силу на период времени, который является разумным, принимая во внимание влияние препятствия на исполнение договора 20.
Применительно к договорам, заключаемым между российскими организациями и исполняемым на территории РФ, включение подробного описания вариантов непреодолимой силы представляется нецелесообразным. Вполне достаточно зафиксировать освобождение от ответственности вследствие непреодолимой силы со ссылкой на пункт 3 статьи 401 ГК РФ. Если и включать в текст договора обстоятельства непреодолимой силы, то лишь такие, которые являются специфичными и характерны для данных правоотношений сторон. Тогда есть вероятность, что суд учтет положения договора при рассмотрении спора.
Так, суд признал форс-мажорными обстоятельствами закрепленные в договоре условия об освобождении от имущественной ответственности при прекращении финансирования объекта, строящегося за счет централизованных капитальных вложений и средств федерального, краевого и муниципального бюджетов. Основанием для этого решения послужило то, что данное обстоятельство было обозначено как форс-мажорное в тексте договора 21.
Не менее важно и для внешнеторгового контракта, и для внутрироссийского договора описание (конкретизация) действий, предпринимаемых сторонами при наступлении обстоятельств непреодолимой силы. Нужно определить, к каким последствиям ведут подобные обстоятельства: к прекращению действия или отсрочке исполнения договора. Кроме того, предусмотреть обязанность стороны, не имеющей возможности исполнить обязательства по договору, уведомить другую сторону о форс-мажоре.
Эта обязанность напрямую вытекает из принципа добросовестности сторон по договору, а также закреплена в ряде нормативно-правовых актов как необходимое условие освобождения от ответственности в рассматриваемой ситуации. Как гласит пункт 4 статьи 79 упомянутой ранее Конвенции ООН, «сторона, которая не исполняет свое обязательство, должна дать извещение другой стороне о препятствии и его влиянии на ее способность осуществить исполнение. Если это извещение не получено другой стороной в течение разумного срока после того, как об этом препятствии стало или должно было стать известно не исполняющей свое обязательство стороне, эта последняя сторона несет ответственность за убытки, являющиеся результатом того, что такое извещение получено не было».
Пример
При наступлении таких обстоятельств срок исполнения обязательств по настоящему контракту отодвигается соразмерно времени действия данных обстоятельств, поскольку эти обстоятельства значительно влияют на исполнение настоящего контракта в срок.
Сторона, для которой надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие возникновения обстоятельств непреодолимой силы, обязана в течение 5 (пяти) календарных дней с даты возникновения таких обстоятельств уведомить в письменной форме другую сторону об их возникновении, виде и возможной продолжительности действия.
Если указанные обстоятельства будут длиться более 2 календарных месяцев с даты соответствующего уведомления, каждая из сторон вправе расторгнуть настоящий контракт без требования возмещения убытков, понесенных в связи с наступлением таких обстоятельств.
Кроме уведомления о наступлении форс-мажора нужно представить и доказательства данного факта. Для этого принято использовать заключения органов государственной власти и торгово-промышленных палат соответствующего региона. Так, можно направить запрос в гидрометеорологическую службу, которая представляет информацию о состоянии окружающей среды, ее загрязнении, об опасных природных явлениях 22. Федеральная служба по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды РФ ведет Единый государственный фонд данных о состоянии окружающей среды, информация в котором является открытой и общедоступной 23.
По мнению налоговой службы и Минфина, документ, подтверждающий наступление обстоятельств непреодолимой силы, должно выдать МЧС 24. Солидарны с этим мнением и арбитры 25.
Налоговый «форс-мажор»
Как уже отмечалось ранее, стихийное бедствие или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства могут избавить и от ответственности за совершение налогового правонарушения.
Первоисточник: «Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания)».
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 111)
Как видим, нормы налогового законодательства весьма схожи с аналогичными положениями гражданского. Как и статья 403 ГК РФ, статья 111 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. Указано лишь, что такие обстоятельства одновременно должны отвечать 2 критериям: чрезвычайности и непреодолимости. Правда, есть указание на один из видов таких обстоятельств – стихийные бедствия.
Справочно. Стихийное бедствие – не поддающееся влиянию человека событие (юридический факт), чрезвычайное обстоятельство, являющееся следствием действия сил природы (наводнение, землетрясение, снежный занос и т. п.); один из видов непреодолимой силы 26.
Стихийные бедствия тоже имеют относительный характер при оценке их влияния на возможность надлежащего исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Применительно к одним условиям обстоятельство действительно является чрезвычайным и непреодолимым, а в других таковым признано быть не может. Например, частые наводнения в Санкт-Петербурге могут быть причиной повреждения или уничтожения бухгалтерских документов и налоговой отчетности у организации, офис которой располагается на первом этаже. Но ссылка на наводнение для налогоплательщика, имеющего офис на верхних этажах, оправданна, только если речь идет о несвоевременном представления в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности ввиду ограниченной возможности отправить такой отчет. О каком-либо повреждении либо уничтожении документов говорить здесь вряд ли уместно. С аналогичных позиций рассматривается любое иное чрезвычайное обстоятельство.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 111 НК РФ, в отличие от норм гражданского законодательства, определяет еще один критерий чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств: они устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Представляется, что публикациями в СМИ и наличием общеизвестных фактов могут быть подтверждены в первую очередь стихийные бедствия, то есть обстоятельства, имеющие масштабный характер.
Если рассматривать чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства, затронувшие одно лицо (нескольких лиц), допустим пожар в отдельном помещении, затопление в результате течи в системе отопления и т. д., то едва ли здесь можно рассчитывать на общеизвестность либо публикации в СМИ. Подтверждением станут документы, оформленные уполномоченными органами государственной власти и иными организациями, в частности справками:
– правоохранительных органов (например, справка органов предварительного следствия либо дознания о совершенных краже, грабеже, разбое, преступном уничтожении имущества и т. д.);
– органов ГИБДД (о произошедшем дорожно-транспортном происшествии);
– Государственной противопожарной службы (о пожаре, возгорании, об ущербе, причиненном пожаром и действиями по его локализации и устранению);
– жилищно-эксплуатационных либо иных организаций, осуществляющих управление зданиями и их обслуживание (о факте затопления).
Факты и обстоятельства, изложенные в перечисленных документах, не нуждаются в специальных средствах доказывания и потому соответствуют требованию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 НК РФ.
Из анализа судебной практики следует, что четвертым признаком является причинно-следственная связь между чрезвычайным и непреодолимым обстоятельством и фактом невыполнения (ненадлежащего выполнения) лицом своих налоговых обязанностей.
При отсутствии хотя бы одного из вышеназванных признаков арбитражные суды отказывают в применении подпункта 1 пункта 1 статьи 111 НК РФ.
Чаще всего суды признают чрезвычайными и непреодолимыми такие обстоятельства:
1. Пожар, в результате которого были уничтожены бухгалтерские документы и (или) документы налоговой отчетности, в связи с чем налогоплательщик не имел возможности своевременно представить документы по требованию в налоговую инспекцию, обеспечить достоверность бухучета, правильное и своевременное исчисление налогов 27. При этом суды, как правило, учитывали соблюдение налогоплательщиком (налоговым агентом) надлежащих условий и правил хранения документов.
2. Затопление, повлекшее уничтожение бухгалтерских документов (течь в системе отопления, горячего либо холодного водоснабжения) 28.
3. Кража бухгалтерских документов 29; разбойное нападение, в результате которого были похищены в том числе компьютеры с заложенной в них бухгалтерской информацией, необходимой для составления отчетности и уплаты налогов 30.
Признавая те или иные обстоятельства в качестве исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, суды учитывали, что такие обстоятельства должны одновременно отвечать 4 критериям:
– установления обстоятельства наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания;
– наличия причинно-следственной связи между чрезвычайным и непреодолимым обстоятельством и невыполнением (ненадлежащим выполнением) лицом своих налоговых обязанностей.
Деятельность организации, как и жизнь отдельного человека, непредсказуема и подвержена риску соприкосновения с чрезвычайными и непреодолимыми явлениями, перед которыми мы бессильны. В наших силах попытаться минимизировать последствия их наступления, в том числе путем включения соответствующих положений в текст договора.
1) Большой толковый словарь русского языка. Гл. ред. С. А. Кузнецов. – СПб.: Норинт, 1998.
2) ст. 239 ТК РФ
3) пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ
4) ст. 55 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»
5) определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 06.12.2005 № 49-В05-19
6) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2006 № Ф04-5279/2006(25588-А02-36), Восточно-Сибирского округа от 04.05.2006 № А10-8797/05-15-Ф02-1941/06-С2
7) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.10.2003 № А43-3767/2003-1-125
8) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.2008 № Ф04-6393/2007(40577-А75-4)
9) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2008 № Ф08-7006/2008
10) постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2005 № А56-5001/04
11) постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2000 № 3558
12) ст. 486 ГК РФ
13) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.11.2008 № Ф08-6259/2008
14) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2007 № Ф04-7451/2007(39540-А45-11)
15) Федеральный закон от 23.11.1995 № 175-ФЗ «О порядке разрешения коллективных трудовых споров»
16) постановление ФАС Московского округа от 23.10.2001 № КГ-А41/5895-01
17) п. 3 ст. 401 ГК РФ
18) постановление ФАС Московского округа от 12.07.2007, 06.08.2007 № КГ-А40/6399-07 по делу № А40-72726/06-138-544
19) постановления ФАС Уральского округа от 10.05.2006 № Ф09-3548/06-С3, Московского округа от 30.05.2006 № КГ-А40/4491-06, от 20.01.2000 № КГ-А40/4305-99
20) ст. 7.1.7 Принципов международных коммерческих договоров (Принципов УНИДРУА), разработанных Международным институтом унификации частного права (УНИДРУА) в 1994 г.
21) постановление Президиума ВАС РФ от 07.07.1998 № 6839/97
22) ст. 1 Федерального закона от 19.07.1998 № 113-ФЗ «О гидрометеорологической службе»
23) ст. 15, 16 Федерального закона от 19.07.1998 № 113-ФЗ
24) письма ФНС России от 06.08.2009 № СН-21-1/827, Минфина России от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336
25) постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.08.2009 № А17-7773/2008, Московского округа от 07.07.2009 № КА-А40/6077-09
26) Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А.Я. Сухарева. – М.: ИНФРА-М, 2007
27) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2005 по делу № А19-15661/04-40-Ф02-1659/05-С1, от 12.01.2006 по делу № А19-1837/05-24-Ф02-6841/05-С1, Поволжского округа от 24.10.2006 по делу № А55-34333/2005-11, Западно-Сибирского округа от 22.08.2005 по делу № Ф04-5321/2005(14045-А27-15), Северо-Западного округа от 28.02.2008 по делу № А56-1900/2007
28) постановления ФАС Уральского округа от 19.02.2003 по делу № Ф09-208/03-АК, от 12.08.2003 по делу № Ф09-2371/03АК
29) постановление ФАС Центрального округа от 16.10.2002 по делу № А48-1456/02-18
30) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.10.2000 по делу № А82-147/2000-А/1
