Будут ли поправки в законе об использовании подложного документа

Уголовная ответственность за поддельные счета-фактуры и декларации: проект закона 2023

5 апреля 2023 года Госдума приняла в первом чтении депутатский законопроект № 263208-8 об уголовной ответственности по новой ст. 173.3 УК РФ за подложные счета-фактуры и налоговые декларации. За какие именно деяния могут наказать, видах и сроках наказаний узнаете из статьи.

Состав преступления

Указанный проект закона с изменениями в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы РФ впервые устанавливает в новой ст. 173.3 УК уголовную ответственность за сбыт и/или представление в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций.

Признаки подделок

Согласно примечанию к ст. 173.3, счета-фактуры и налоговые декларации признаются подложными при наличии 2 признаков:

1. Оформлены с использованием подставных лиц либо незаконным использованием персональных данных.
2. Содержат заведомо ложные сведения об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав.

Относительно, кого считать подставными лицами в первом признаке, нужно руководствоваться понятием из ст. 173.1 УК «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица».

Так, подставными лицами понимаются:

• учредители/участники юрлица или его органы управления, путем введения в заблуждение либо без ведома которых были внесены данные о них в ЕГРЮЛ;
• органы управления юрлица, у которых нет цели управлять им.

Зачем подложные счета-фактуры и декларации

Основные цели законопроекта об уголовной ответственности по ст. 173.3 УК за подложные счета-фактуры и налоговые декларации таковы:

• устранение пробелов и неопределенностей уголовного законодательства в ответственности за нарушение налогового законодательства;
• разделение предпринимательской деятельности и незаконных проявлений в налогообложении.

Дело в том, что в настоящее время широко распространён сбыт подложных счетов-фактур и налоговых деклараций. Преступная схема заключается в следующем:

1. Злоумышленники приобретают уставные документы организаций, зарегистрированных на подставных лиц. И от имени их изготавливают подложные счета-фактуры и декларации, подтверждающие налоговые вычеты недобросовестных налогоплательщиков.
2. Счета-фактуры и декларации сбывают заказчику либо по его поручению представляют в налоговые органы.
3. За указанные действия организаторы такой противоправной деятельности получают незаконное вознаграждение в виде 2 – 3% от суммы фиктивно подтвержденных вычетов.

По данным Федеральной налоговой службы России в 2021 году таким образом были оформлены незаконные налоговые вычеты на сумму порядка 1 трлн рублей.

ОСНОВНАЯ ПРИЧИНА ИЗГОТОВЛЕНИЯ ПОДДЕЛОК

ПОЯСНЕНИЕ

Пробел в уголовном законодательстве

Действующие нормы особенной части УК не позволяют применить к организаторам указанной противоправной деятельности мер уголовного воздействия, соответствующих общественной опасности их деяния.

Так, документы, используемые для целей налогообложения, в рассматриваемом случае не могут считаться официальным документом. Это означает невозможность привлечения за использование, изготовление и сбыт таких поддельных документов по ст. 327 УК.

Диспозиция ст. 327 УК не охватывает действия по представлению подложных документов, используемых для налогообложения, через подставных лиц. В том числе с использованием персональных данных, полученных незаконным путем.

Исключение – ч. 5 ст. 327 УК, которая по своему смыслу относит к заведомо подложным документам любые поддельные, удостоверяющие юридически значимые факты. Однако она применяется только в отношении использования заведомо подложного документа, а изготовление и сбыт не охватывает.

До принятия законопроекта в соответствии со ст. 173.1 и 173.2 УК уголовно наказуемо внесение недостоверных сведений в ЕГРЮЛ. Однако не подлежит ответственности противоправная деятельность, связанная с юридически значимыми действиями от имени таких организаций.

По своей сути рассматриваемая деятельность направлена на создание видимости законной деятельности для обеспечения налоговых льгот третьих лиц. При этом организаторы получают доход в виде незаконного вознаграждения за указанные услуги.

Организационно подобные преступные группы близки к группам, ведущим незаконную банковскую деятельность. Однако их деятельность, как правило, не подпадает под ст. 172 УК, поскольку они не предоставляют незаконных банковских услуг и не проводят от имени подставных организаций банковских платежей.

В итоге отсутствие специальной нормы УК не позволяет проводить оперативно-розыскных мероприятий для выявления и пресечения деятельности до того момента, пока фиктивными налоговыми вычетами не воспользуется реальный налогоплательщик. То есть до появления признаков преступления, предусмотренного ст. 199 УК.

В такой ситуации достаточно сложно задокументировать связь организатора фиктивного документооборота и налогоплательщика, применившего вычет, поскольку «сбыт» документов, как правило, происходит через цепочку посредников либо через Интернет.

Даже в случае предъявления обвинения организаторам схемы как пособникам по ст. 199 УК, их освобождали от уголовной ответственности в случае возмещения ущерба по конкретному уголовному делу. При этом не учитывался размер извлеченного ими преступного дохода от противоправной деятельности в целом.

Виды и сроки наказания

По ч. 1 ст. 173.3 УК уголовная ответственность наступает, если сбыт и/или представление в налоговую заведомо подложных счетов-фактур и деклараций:

• причинило крупный ущерб гражданам или организациям;
• либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

Предусмотрено 3 варианта наказания:

• штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере зарплаты/иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
• принудительные работы до 4 лет;
• лишение свободы до 4 лет со штрафом в размере зарплаты/иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового.

Поскольку максимум грозит 4 года, это преступление средней тяжести.

Те же деяния, совершенные организованной группой или повлекшие особо крупный ущерб гражданам или организациям либо сопряженные с извлечением особо крупного дохода накажут:

• принудительными работами до 5 лет;
• лишением свободы до 7 лет со штрафом в размере зарплаты/иного дохода осужденного за период до 5 лет или без такового.

Это уже тяжкое преступление, так как срок до 7 лет.

Что считать крупным и особо крупным доходом/ущербом при сбыте и/или представлении в налоговые органы подложных счетов-фактур и деклараций депутаты в ст. 173.3 УК не определили. Но по общему правилу гл. 22 УК об экономических преступлениях:

Когда освободят от ответственности

Если деяние по ч. 1 ст. 173.3 УК совершено впервые и ущерб возмещён двукратно, от ответственности освободят на основании ч. 2 ст. 76.1 УК.

Суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа или дознаватель с согласия прокурора прекратит уголовное преследование в силу ч. 3 ст. 28.1 УПК.

Чья подследственность

Предварительным следствием по ст. 173.3 УК будут заниматься следователи органов внутренних дел (дополнение в п. 3 ч. 2 ст. 151 УПК).

Кроме того, установили, что предварительное следствие могут вести также следователи органа, выявившего это преступление (дополнение в ч. 5 ст. 151 УПК).

Заключение

Скорее всего, при более детальном рассмотрении законопроекта в Госдуме формулировки предлагаемой новой ст. 173.3 УК будут уточнены. Например, наряду с повышенной ответственностью за совершение деяния организованной группой добавят и другой распространённый квалифицирующий признак – “группой лиц по предварительному сговору”. И не только этот момент.

Счетам-фактурам выставят статью

Продажа и подача подложных документов для получения вычетов будет криминализирована

Для борьбы с незаконным получением вычетов по НДС в Госдуму внесен законопроект, устанавливающий уголовную ответственность за сбыт и представление заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций. По данным налоговиков, сейчас объем незаконно оформляемых вычетов оценивается в 1 трлн руб. в год — при этом действующие законы не позволяют правоохранителям выявлять организаторов площадок, продающих фиктивные документы. Юристы соглашаются с необходимостью криминализации таких деяний, но предупреждают, что в представленной версии законопроект несет угрозы и для добросовестного бизнеса.

Фото: Дмитрий Лебедев, Коммерсантъ

Фото: Дмитрий Лебедев, Коммерсантъ

В Госдуму группой депутатов фракций «Единой России» и ЛДПР внесен законопроект о введении в Уголовный кодекс новой статьи — 173.3 «Сбыт и (или) представление в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций». Поправки к УК предложены в целях борьбы со схемой незаконной налоговой оптимизации — с так называемым бумажным НДС. Речь идет о фиктивной покупке товаров и услуг, за счет которой на бумаге увеличивается входящий НДС. Для этого приобретаются уставные документы компаний, зарегистрированных на подставных лиц, от их имени изготавливаются подложные счета-фактуры и налоговые декларации. Организаторы такой деятельности, как сказано в пояснительной записке к проекту, берут за это 2–3% от суммы фиктивно подтвержденных налоговых вычетов. Там же указано, что, по данным ФНС, в 2021 году таким образом было незаконно оформлено вычетов примерно на 1 трлн руб.

Согласно проекту, подложными будут признаваться счета-фактуры и декларации, оформленные с использованием подставных лиц или с незаконным использованием персональных данных, а также содержащие заведомо ложные сведения (например, об отгрузке товаров).

За сбыт или предоставление налоговым органам таких документов, если это причинило крупный ущерб гражданам и организациям или привело к получению дохода в крупном размере (от 2,25 млн руб.), в лучшем случае грозит штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб., в худшем — до четырех лет лишения свободы со штрафом в размере дохода за полгода. Если преступление совершено организованной группой или привело к получению особо крупного дохода (от 9 млн руб.) — то уже до семи лет со штрафом в размере пятилетнего дохода.

Необходимость изменений объясняется тем, что отсутствие специальной нормы не позволяет проводить оперативно-разыскные мероприятия по выявлению деятельности по изготовлению и сбыту подложных счетов-фактур — «до момента, пока фиктивными вычетами не воспользуется реальный налогоплательщик». Однако и тогда, поясняют авторы проекта, сложно задокументировать связь между организаторами фиктивного документооборота и налогоплательщиком, поскольку сбыт документов осуществляется через цепочку посредников.

Правительство и Верховный суд, как следует из их заключений на проект, в целом его поддержали — при условии доработки.

Руководитель аналитической службы юрфирмы «Пепеляев Групп» Вадим Зарипов подчеркивает, что предложенная статья направлена не на налогоплательщиков, которые хотят уклониться от налогов (для них предусмотрена ст. 199 УК, по которой санкции мягче), а на тех, кто создает фиктивные счета-фактуры. «Это криминальный бизнес, в основном бывших «обнальщиков», который можно назвать высокоприбыльным, технологичным и почти безрисковым»,— говорит эксперт. Партнер Taxology Алексей Артюх добавляет, что поисками организаторов таких «площадок» налоговые и правоохранительные органы занимаются неохотно, лишь тогда, когда уже невозможно не замечать масштаба их деятельности, что обусловлено и отсутствием нормы об ответственности. Руководитель экспертного центра по уголовно-правовой политике «Деловой России» Екатерина Авдеева отмечает, что проект может обеспечить гарантии для добросовестных предпринимателей: количество поступающих в центр обращений бизнеса, связанных с незаконным использованием их данных при изготовлении поддельных документов, возросло.

Как бизнесу приходится адаптироваться и к санкциям, и к новым приоритетам государства

Как рассказывает партнер налоговой практики фирмы МЭФ LEGAL Александр Ерасов, весной в Госдуму уже вносился похожий проект. Тогда он не получил положительного заключения правительства и вызвал отторжение у делового сообщества из-за опасений по поводу необоснованного давления на бизнес. Новые формулировки, говорит юрист, отчасти уменьшают такие риски, однако по-прежнему остается обеспокоенность, что их применение может быть формальным и с обвинительным уклоном. Согласен с этим и Вадим Зарипов: законопроект нужен, но он нуждается в доработке — в частности, необходимо исключить из статьи действия по предоставлению налоговых деклараций, поскольку это создает угрозы для тех, кто даже ненамеренно подал такие недостоверные документы. Также отнесение к подложным счетов-фактур, которые содержат заведомо ложные сведения об отгрузке товаров (вместо их отсутствия), позволяет понимать под такой формулировкой все что угодно — ошибочные документы могут привести к уголовному преследованию широкого круга лиц.